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2019增值税加计抵减新政策
作者: 本站 来源: 本站 时间:2019年05月04日 字体:[] 留言

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     深化增值税改革,税务总局推出加计抵减政策,自201941日至20211231日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。

第一部分:适用主体

按照规定,适用加计抵减政策的具体标准是:邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)销售额占全部销售额的比重不低于50%的一般纳税人。

注意:

第一,小规模纳税人不能适用加计抵减政策;

第二,四项服务销售额是指四项服务销售额的合计数;

第三,关于销售额占比的计算区间,应对今年41日之前和41日之后设立的新老纳税人分别处理。41日前成立的纳税人,以20184月至20193月之间四项服务销售额比重是否超过50%判断,经营期不满12个月的,以实际经营期的销售额计算;41日以后成立的纳税人,以成立后的前3个月的销售额比重是否超过50%判断,如超过50%,可以自第4个月开始适用加计抵减政策,此前未计提加计抵减额的3个月,可按规定补充计提加计抵减额。

需要提醒的是,在确定主营业务时参与计算的销售额,不仅指纳税人在登记为一般纳税人以后的销售额,其在小规模纳税人期间的销售额也是可以参与计算的。举例说明:某纳税人于20182月成立,201810月登记为一般纳税人,在计算四项服务销售额占比时,自20184月开始计算。还有一种情况,某些新成立的纳税人,可能成立后的前3个月未开展生产经营,如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。

第四,加计抵减政策按年适用、按年动态调整。一旦确定适用与否,当年不再调整。到了下一年度,纳税人需要以上年度四项服务销售额占比来重新确定该年度能否适用。这里的年度是指会计年度,而不是连续12个月的概念。

第五,如果纳税人满足加计抵减条件,但因各种原因并未及时计提加计抵减额,允许纳税人在此后补充计提,补充计提的加计抵减额不再追溯抵减和调整前期的应纳税额,但可抵减以后期间的应纳税额。

第六,对于申请享受加计抵减政策的纳税人,需要就适用政策做出声明,并在年度首次确认适用时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》(以下称《声明》),完成《声明》后,即可自主申报适用加计抵减政策。2019已经提交《适用加计抵减政策的声明》并享受加计抵减政策的纳税人,在2020年、2021年,是否继续适用,应分别根据其2019年、2020年销售额确定,如果符合规定,需再次提交《适用加计抵减政策的声明》。

第二部分:加计抵减政策的计算

一、公式如下:

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

二、加计抵减政策注意事项

(一)加计抵减额不是进项税额。

(二)加计抵减政策仅适用于国内环节。

1.不适于出口业务。出口业务对应的进项税额均不得计提加计抵减额。

2.只要是在国内环节,可计算加计的进项税额。既不限于接受四项服务取得的进项税额,也不限于提供四项服务对应的进项税额,只要纳税人按照一般规定正常可以抵扣的进项税额,包括农产品加计抵扣的进项税额、不动产一次性抵扣后结转的此前尚未抵扣的40%部分进项税额、旅客运输计算抵扣的进项税额等等,都是可以计算加计的。

3.如果纳税人既有内销业务,又有出口业务,则出口业务对应的进项税额都不能计提加计抵减额。需要特别说明的是,目前,既有适用退税政策的出口货物服务,也有适用征税政策的出口货物服务,在计提加计抵减额时,无论是退税的还是征税的出口货物服务,对应的进项税额都不能计提加计抵减额。具体的操作原则是,出口和内销的进项税额能够分开核算的,出口直接对应的进项税额不得加计;对于出口与内销无法划分的进项税额,则应按照39号公告中的计算公式,以出口和内销的销售额比例分离进项税额,出口对应的进项税额部分不得加计抵减。

(三)进项税额转出同时调减加计抵减额。发生进项税额转出,其相应计提的加计抵减额,应同步调减。

第三部分:抵减方法,两步抵减

第一步:计算(抵减前的)应纳税额。按照一般规定,计算一般计税方法下的应纳税额。

第二步:分情形抵减一般计税方法计算的应纳税额

1. 抵减前的应纳税额=0;可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

2. 抵减前的应纳税额>0

①抵减前的应纳税额>可抵减加计抵减额,

抵减后的应纳税额=抵减前的应纳税额-可抵减加计抵减额

②抵减前的应纳税额可抵减加计抵减额

抵减后的应纳税额=0

加计抵减额余额=可抵减加计抵减额-抵减前的应纳税额

某服务业一般纳税人,适用加计抵减政策。20196月,一般计税项目销项税额为120万元,进项税额100万元,上期留抵税额10万元,上期结转的加计抵减额余额5万元;简易计税项目销售额100万元(不含税价),征收率3%。此外无其他涉税事项。该纳税人当期应如何计算缴纳增值税呢?

一般计税项目:抵减前的应纳税额=120-100-10=10(万元)

当期可抵减加计抵减额=100×10%+5=15(万元)

抵减后的应纳税额=10-10=0(万元)

加计抵减额余额=15-10=5(万元)

简易计税项目:应纳税额=100×3%=3(万元)

应纳税额合计:一般计税项目应纳税额+简易计税项目应纳税额=0+3=3(万元)

加计抵减额不得抵减简易计税项目

 

第四部分 执行期限

加计抵减政策作为一项阶段性税收优惠,执行期限为201941日至20211231日。政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。这里的加计抵减政策执行到期指的是20211231日。也就是说,只要是在2021年底前,纳税人结余的加计抵减额是可以连续抵减的。

某一般纳税人2019年适用加计抵减政策,截至2019年底,加计抵减额余额为10万元。如果2020年不再适用加计抵减政策,则2020年该纳税人不得再计提加计抵减额,但是,2019年未抵减完的10万元,是允许该一般纳税人在20202021年度继续抵减的。

这一原则也体现在一般纳税人转小规模纳税人的情形。

某适用加计抵减政策的纳税人20197月从一般纳税人转为小规模纳税人,转登记前加计抵减额余额为10万元。转成小规模纳税人后,由于小规模纳税人不适用加计抵减政策,因此,10万元余额不得用于抵减小规模纳税人期间的应纳税额。201911月,该纳税人又登记为一般纳税人,自纳税人再次登记成为一般纳税人之日起,此前未抵减完的10万元可继续抵减其按一般计税方法计算的应纳税额。

 

第五部分 纳税申报

一、申报表调整变化主要内容

(一)增值税申报表主表栏次维持不变,仅对第19应纳税额的填写口径进行了调整。适用加计抵减政策的纳税人,若当期有可从应纳税额中抵减的加计抵减额,以抵减后的应纳税额进行填报。具体公式如下:

主表第19一般项目本月数=第11销项税额”“一般项目本月数”-18实际抵扣税额”“一般项目本月数”-“实际抵减额

主表第19即征即退项目本月数=第11销项税额”“即征即退项目本月数”-18实际抵扣税额”“即征即退项目本月数”-“实际抵减额

实际抵减额取自附表四中加计抵减情况的第6行第5列。

(二)在原《增值税纳税申报表附列资料(四)》(以下简称《附列资料(四)》)表式内容中,增加加计抵减相关栏次。

 

二、《附列资料(四)》填报注意事项

1.对应税款所属期,纳税人在系统中具有有效期内声明时,可填报《附列资料(四)》二、加计抵减情况相关栏次。

2.不能填报的纳税人,若需要填写,则系统提示:如果符合加计抵减政策条件,请先提交《适用加计抵减政策的声明》。

3.小规模纳税人不得填写《附列资料(四)》二、加计抵减情况相关栏次。

第六部分 总局相关问答

摘自国家税务总局12366纳税服务平台325日发布的《深化增值税改革100问》

27. 本次深化增值税改革新出台了增值税加计抵减政策,其具体内容是什么?

答:符合条件的从事生产、生活服务业一般纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,用于抵减应纳税额。

28. 增值税加计抵减政策执行期限是什么?

答:增值税加计抵减政策执行期限是201941日至20211231日,这里的执行期限是指税款所属期。

29.增值税加计抵减政策所称的生产、生活服务业纳税人是指哪些纳税人?

答:增值税加计抵减政策中所称的生产、生活服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

30.增值税加计抵减政策所称的邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务具体范围是指什么?

答:邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务具体范围,按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔201636号印发)执行。

邮政服务,是指mg电子游戏邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

电信服务,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。

现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。

生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。

31.纳税人提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重应当如何计算?

答:2019331日前设立的纳税人,其销售额比重按20184月至20193月期间的累计销售额进行计算;实际经营期不满12个月的,按实际经营期的累计销售额计算。

2019年41日后设立的纳税人,其销售额比重按照设立之日起3个月的累计销售额进行计算。

32.纳税人兼有四项服务中多项应税行为的,其销售额比重应当如何计算?

答:纳税人兼有四项服务中多项应税行为的,其四项服务中多项应税行为的当期销售额应当合并计算,然后再除以纳税人当期全部的销售额,以此计算销售额的比重。

33.提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的增值税小规模纳税人,可以享受增值税加计抵减政策吗?

答:不可以,加计抵减政策是按照一般纳税人当期可抵扣的进项税额的10%计算的,只有增值税一般纳税人才可以享受增值税加计抵减政策。

34.增值税加计抵减政策规定:纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,具体是指什么?

答:是指增值税一般纳税人确定适用加计抵减政策后,一个自然年度内不再调整。下一个自然年度,再按照上一年的实际情况重新计算确定是否适用加计抵减政策。

35.增值税加计抵减政策规定:纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提,请举例说明如何适用该条例。

答:举例而言,新设立的符合条件的纳税人可能会存在这种情况,如某纳税人20194月设立,20195月登记为一般纳税人,20196月若符合条件,可以确定适用加计抵减政策,6月份一并计提5-6月份的加计抵减额。

36.按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,是否可以计提加计抵减额?

答:不可以,只有当期可抵扣进项税额才能计提加计抵减额。

37.已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,在计提加计抵减额时如何处理?

答:已计提加计抵减额的进项税额,如果发生了进项税额转出,则纳税人应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

38. 增值税加计抵减额的计算公式是什么?

答:当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

39.增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额,其简易计税方法的应纳税额可以抵减加计抵减额吗?

答:增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额,不可以从加计抵减额中抵减。加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。

40.增值税一般纳税人按规定计提的当期加计抵减额,应当如何抵减应纳税额?

答:增值税一般纳税人当期应纳税额大于零时,就可以用加计抵减额抵减当期应纳税额,当期未抵减完的,结转下期继续抵减。

41.增值税一般纳税人如果当期应纳税额等于零,则当期可抵减加计抵减额如何处理?

答:增值税一般纳税人如果当期应纳税额等于零,则当期计提的加计抵减额全部结转下期继续抵减。

42.符合条件的增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为是否适用加计抵减政策?

答:增值税一般纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额也不能计提加计抵减额。

43.增值税一般纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,应当如何处理?

答:不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

44.加计抵减政策执行到期后,增值税一般纳税人结余未抵减完的加计抵减额如何处理?

答:加计抵减政策执行到期后,增值税一般纳税人结余的加计抵减额停止抵减。

45. 假设A公司是一家研发企业,于20194月新设立,但是4-7月未开展生产经营,销售额均为0,自8月起才有销售额,那么A公司该从什么时候开始计算销售额判断是否适用加计抵减政策?

答:《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号)规定,201941日后设立的纳税人,根据自设立之日起3个月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策。如果纳税人前3个月的销售额均为0,则应自该纳税人形成销售额的当月起计算3个月来判断是否适用加计抵减政策。因此,A公司应根据20198-10月的销售额判断当年是否适用加计抵减政策。

46.如果某公司2019年适用加计抵减政策,且截至2019年底还有20万元的加计抵减额余额尚未抵减完。2020年该公司因经营业务调整不再适用加计抵减政策,那么这20万元的加计抵减额余额如何处理?

答:该公司2020年不再适用加计抵减政策,则2020年该公司不得再计提加计抵减额。但是,其2019年未抵减完的20万元,是可以在2020年至2021年度继续抵减的。

59. 加计抵减额可以申请留抵退税吗?

答:加计抵减政策属于税收优惠,按照纳税人可抵扣的进项税额的10%计算,用于抵减纳税人的应纳税额。但加计抵减额并不是纳税人的进项税额,从加计抵减额的形成机制来看,加计抵减不会形成留抵税额,因而也不能申请留抵退税。

66. 我是一名可以享受加计抵减政策的鉴证咨询业一般纳税人,请问在41日后,我认证进项增值税专用发票的操作流程有没有变化?

答:没有任何变化,您可以按照现有流程扫描认证纸质发票或者在增值税发票选择确认平台进行勾选确认。

72. 纳税人符合加计抵减政策条件,是否需要办理什么手续?

答:按照《财政部、税务总局、海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号)规定,适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人,应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《适用加计抵减政策的声明》。

73. 适用加计抵减政策的纳税人,怎么申报加计抵减额?

答:适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人,当期按照规定可计提、调减、抵减的加计抵减额,在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料(四)》二、加计抵减情况相关栏次。

74. 纳税人当期按照规定调减加计抵减额,形成了负数怎么申报?

答:适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人,当期发生了进项税额转出,按规定调减加计抵减额后,形成的可抵减额负数,应填写在《增值税纳税申报表附列资料(四)》二、加计抵减情况4本期可抵减额中,通过表中公式运算,可抵减额负数计入当期期末余额栏中。

79. 适用加计抵减政策的纳税人,以前税款所属期可计提但未计提的加计抵减额,怎样进行申报?

答:适用加计抵减政策的生产、生活服务业纳税人,可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提,在申报时填写在《增值税纳税申报表附列资料(四)》二、加计抵减情况2本期发生额中。

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